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蘇州創(chuàng)天物流有限公司
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企業(yè)新聞 |
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| 物流業(yè)營(yíng)改增政策影響 |
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來(lái)源：創(chuàng)天物流 人氣：2484 發(fā)布時(shí)間：2015-04-12
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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）要求，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。該《通知》所附的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅�！备鶕�(jù)該《辦法》第八條，納入營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。而在2013年12月12日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)，該文同時(shí)規(guī)定上述財(cái)稅［2013］37號(hào)文自2014年1月1日起廢止）中，又將鐵路運(yùn)輸納入了試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)范圍。這一新的政策調(diào)整，有利于物流企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，對(duì)于減輕物流企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)快速發(fā)展有著重要意義。
物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其核心業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸業(yè)，因此物流業(yè)是營(yíng)改增新政首當(dāng)其沖的受影響者。鑒于物流業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，有必要對(duì)營(yíng)改增給物流業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行系統(tǒng)梳理，并引導(dǎo)物流業(yè)及相關(guān)部門正確應(yīng)對(duì)。
一、營(yíng)改增出臺(tái)的背景
1、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的聯(lián)系和區(qū)別。我國(guó)目前施行的營(yíng)業(yè)稅和增值稅都始于1994年稅制改革，是我國(guó)當(dāng)前兩個(gè)*為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者都是以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象。兩者的主要區(qū)別在于：一是在征稅范圍上。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)；營(yíng)業(yè)稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人。增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)；增值稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；二是在計(jì)稅依據(jù)上。增值稅的一般計(jì)稅依據(jù)，就是法定增值額的具體化，且前期繳納的增值稅可以抵扣；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，即營(yíng)業(yè)收入；三是在稅率（征收率）設(shè)計(jì)上。增值稅設(shè)置17%、13%、11%、6%四檔稅率，此外小規(guī)模納稅人按3%征稅；營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，具體分為三個(gè)檔次，規(guī)定3%～20%不等的稅率；四是在稅收收入入庫(kù)級(jí)次上。增值稅為中央與地方共享稅，中央分享75%、地方分享25%；營(yíng)業(yè)稅收入中除中央企業(yè)外，入庫(kù)級(jí)次一般為省級(jí)20%、地方80%。
2、營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行制度的缺陷。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，按照不同行業(yè)分別適用不同稅制的做法逐漸暴露出一些弊端，其中有的弊端已經(jīng)嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化也起到了阻礙作用。第一，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的制度使得增值稅征收范圍過(guò)窄，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮；第二，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的制度將大部分服務(wù)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的良性發(fā)展；第三，隨著新的經(jīng)營(yíng)模式的不斷涌現(xiàn)，商品和服務(wù)的區(qū)別日益縮小甚至難以區(qū)分，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行使得稅收征管面臨重重困難。
基于上述弊端，國(guó)家提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。”希望以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)也表示，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。
二、營(yíng)改增新政對(duì)物流企業(yè)的影響
1、對(duì)物流企業(yè)掛靠車輛的管理模式提出挑戰(zhàn)。當(dāng)前，部分個(gè)體貨運(yùn)車主沒(méi)有運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，而是將運(yùn)輸工具掛靠在物流企業(yè)，利用物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)承攬業(yè)務(wù)。在這種經(jīng)營(yíng)模式下，物流企業(yè)注重于對(duì)掛靠車輛銷售收入的核算管理，依據(jù)掛靠車輛實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入向車主收取一定比例的費(fèi)用，而對(duì)掛靠車輛實(shí)際發(fā)生的燃油燃?xì)赓M(fèi)、車輛維修費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等成本支出并不十分重視，與掛靠車主相關(guān)的稅費(fèi)支出也多由掛靠車主自行負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，如果物流企業(yè)對(duì)掛靠車輛繼續(xù)原來(lái)的運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)行松散型、粗放式管理，增值稅實(shí)際稅負(fù)勢(shì)必會(huì)居高不下。
2、從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)短期內(nèi)不降反升。第一，營(yíng)改增前已購(gòu)置固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，致使從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)提高。貨物運(yùn)輸企業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要為車輛購(gòu)置費(fèi)、燃油燃?xì)赓M(fèi)和車輛修理費(fèi)所含進(jìn)項(xiàng)稅，由于車輛原始購(gòu)置成本高、折舊年限長(zhǎng)，多數(shù)規(guī)模和業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，短期內(nèi)都不會(huì)大量購(gòu)置新的車輛，而原來(lái)購(gòu)置的車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額也因營(yíng)改增新政不能溯及既往而抵扣，從而引起實(shí)際可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅較少。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的少，在銷售收入不變的情況下，企業(yè)需繳納更多的增值稅，致使稅負(fù)上升；第二，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，抵扣范圍小，致使從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)難以降低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%，而大量人工成本、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地和房屋租賃費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等均不在抵扣范圍，不能抵扣部分按11%繳稅，企業(yè)實(shí)際要承擔(dān)稅負(fù)約為（1-40%）×11%=6.6%，致使實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)高于原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，導(dǎo)致從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)上升。
3、壓縮了從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的生存空間。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)比率由原來(lái)的5%降為3%，單從稅率上看，稅率降低了2%，從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕了，應(yīng)該更有利于從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的發(fā)展，其實(shí)不然，因?yàn)閺氖仑浳镞\(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅發(fā)票載明的增值稅為3%，取得這種運(yùn)輸發(fā)票的增值稅一般納稅人也只能按照3%抵扣，而從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人提供的運(yùn)輸發(fā)票可以按11%抵扣，這自然導(dǎo)致增值稅一般納稅人不愿與從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人合作，致使從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的服務(wù)對(duì)象和市場(chǎng)空間較營(yíng)改增前大幅減少，從而壓縮了其生存空間。
4、營(yíng)改增后物流企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。與增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格的管理規(guī)定相比，貨運(yùn)企業(yè)在營(yíng)改增前對(duì)“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”使用相對(duì)寬松。部分業(yè)務(wù)員以“掛靠”車輛自行聯(lián)系貨運(yùn)業(yè)務(wù)和收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，并向勞務(wù)購(gòu)買方提供貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票。營(yíng)改增后，按照《發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》要求，專用發(fā)票僅限一般納稅人貨運(yùn)企業(yè)對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，向付款方開(kāi)具。如果貨運(yùn)企業(yè)對(duì)專用發(fā)票的使用規(guī)定和重要性了解不夠，加之對(duì)可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，不能對(duì)“掛靠”車輛實(shí)施有效管理，在票款分離情況下違規(guī)開(kāi)具專用發(fā)票，極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、物流業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增新政的措施
在綜合分析前述營(yíng)改增政策對(duì)物流企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，特別是對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面的影響，結(jié)合物流業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，提出如下應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)物流企業(yè)正確適應(yīng)新政策，尋求新發(fā)展有所幫助。
1、改進(jìn)掛靠車輛原有的松散、粗放管理模式，將掛靠車輛的收支統(tǒng)一納入企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行核算，以適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策變化帶來(lái)的影響，降低營(yíng)改增帶來(lái)的實(shí)際稅負(fù)增加的可能性。同時(shí)，也可有效降低物流企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中的其他法律風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，掛靠車輛以被掛靠企業(yè)的名義進(jìn)行運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，所產(chǎn)生的法律效果歸屬于被掛靠企業(yè)。
2、擴(kuò)大營(yíng)改增行業(yè)范圍，特別是將與物流業(yè)相關(guān)的行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，增加物流企業(yè)增值稅抵扣項(xiàng)目，將過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，進(jìn)一步減輕物流企業(yè)負(fù)擔(dān)。
3、對(duì)從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，給予與原購(gòu)運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)相應(yīng)的稅款抵扣優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，降低在銷售收入不變的情況下，因物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的少而引起的繳納增值稅增多，實(shí)際稅負(fù)上升的負(fù)擔(dān)。
4、物流企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善財(cái)務(wù)管理制度，全面掌握可抵扣項(xiàng)目，盡可能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，以降低實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。
5、加快物流企業(yè)整合。營(yíng)改增后，物流行業(yè)鏈條上的各級(jí)客戶都可以進(jìn)行增值稅抵扣，從而降低了客戶成本，刺激了市場(chǎng)需求。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)加快物流企業(yè)整合，可以迅速壯大正規(guī)優(yōu)質(zhì)物流企業(yè)，淘汰不合格物流業(yè)戶，進(jìn)一步促進(jìn)物流市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
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